Accertamento tributario: quali sono i tipi, entro quando arriva, come ci si difende

L'avviso di accertamento è l'atto con cui l'amministrazione finanziaria rettifica quanto dichiarato dal contribuente. Capirlo significa sapere tre cose: con quale metodo è stato costruito, se è stato emesso nei termini, e quali difese restano aperte.

I metodi di accertamento

L'accertamento analitico ricostruisce il reddito voce per voce, partendo dalle scritture contabili e rettificando le singole componenti. L'accertamento analitico-induttivo mantiene l'impianto della contabilità ma utilizza presunzioni gravi, precise e concordanti per rettificarne i risultati. L'accertamento induttivo puro prescinde dalle scritture, che vengono disattese in blocco, ed è consentito solo nei casi tipizzati dalla legge: omessa dichiarazione, contabilità inattendibile nel suo complesso, rifiuto di esibire i documenti. L'accertamento sintetico, infine, risale al reddito complessivo della persona fisica dalle spese sostenute e dagli indici di capacità contributiva.

I termini di decadenza

L'avviso di accertamento deve essere notificato entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione. Se la dichiarazione è stata omessa o è nulla, il termine si allunga al 31 dicembre del settimo anno successivo a quello in cui avrebbe dovuto essere presentata. Il rispetto del termine è condizione di esistenza del potere impositivo: la decadenza si rileva anche d'ufficio e travolge l'atto.

Il contraddittorio preventivo

Lo Statuto dei diritti del contribuente, dopo la riforma fiscale, prevede un obbligo generalizzato di contraddittorio preventivo: prima di emettere un atto impugnabile l'amministrazione deve comunicare al contribuente uno schema di provvedimento, assegnandogli un termine per presentare osservazioni. Restano fuori gli atti automatizzati e i casi di fondato pericolo per la riscossione. La violazione dell'obbligo è il primo motivo di ricorso da verificare in ogni difesa.

Le difese: autotutela, adesione, ricorso

Davanti a un avviso il contribuente ha tre strade, non alternative fra loro nei tempi. L'istanza di autotutela chiede all'ufficio di annullare l'atto illegittimo, e dopo la riforma esiste anche nella forma obbligatoria nei casi di errore manifesto. L'accertamento con adesione apre una fase di confronto e sospende per novanta giorni il termine per ricorrere. Il ricorso alla Corte di giustizia tributaria va proposto entro sessanta giorni dalla notifica dell'atto: è il termine che non ammette errori, perché la sua scadenza rende l'accertamento definitivo.

Domande frequenti